Esempi di configurazione del controllo di gestione

Immaginiamo una struttura ricettiva composta da un hotel con camere, un ristorante, un bar e una piscina con servizi dedicati agli ospiti. La struttura vuole utilizzare il controllo di gestione per analizzare la redditività delle diverse attività, individuando quali aree generano maggiori ricavi e quali sostengono i principali costi.

Nel controllo di gestione i centri di profitto rappresentano le principali aree dell’attività aziendale che si vogliono monitorare separatamente. In questo caso i centri di profitto possono corrispondere ai servizi offerti dalla struttura:

• Hotel: gestione delle camere e dei soggiorni degli ospiti.
• Ristorante: attività di ristorazione.
• Bar: vendita di bevande e prodotti del bar.
• Piscina: gestione degli accessi e dei servizi collegati.

L’associazione dei costi e dei ricavi ai centri di profitto avviene tramite le categorie di costo e ricavo, che rappresentano il collegamento tra i movimenti economici e le aree aziendali. Le categorie permettono di classificare le operazioni (ad esempio camere, alimenti, personale, utenze) e di stabilire a quali centri di profitto devono essere attribuite.

Una categoria può essere associata a un solo centro oppure a più centri, nel caso in cui il costo o il ricavo riguardi diverse attività aziendali. Ad esempio, il costo del personale può essere ripartito tra Hotel, Ristorante, Bar e Piscina, mentre il ricavo delle camere sarà attribuito esclusivamente al centro Hotel.

Configurazione semplice

In una configurazione base la struttura vuole analizzare la redditività delle principali attività senza suddividere ulteriormente i centri.

Centri di profitto

• Hotel: comprende tutti i ricavi e i costi relativi alla gestione delle camere.
• Ristorante: comprende i ricavi e i costi della ristorazione.
• Bar: comprende i ricavi e i costi relativi al servizio bar.
• Piscina: comprende i ricavi e i costi relativi alla piscina e ai servizi collegati.

Categorie di ricavo

• Camere: ricavi derivanti dai pernottamenti degli ospiti. Associata al centro Hotel.
• Food & Beverage: ricavi derivanti da ristorante e bar. Associata ai centri Ristorante e Bar.
• Servizi extra: ricavi derivanti da servizi aggiuntivi (es. eventi, noleggi, servizi wellness). Associata al centro o ai centri che usufruiscono del servizio.
• Altri ricavi: ricavi non direttamente collegati alle principali attività della struttura.

Categorie di costo

• Materie prime: comprende alimenti, bevande, prodotti per camere e materiali di consumo. Può essere associata ai centri Ristorante, Bar e Hotel.
• Costi operativi: comprende utenze, lavanderia, manutenzioni, pulizie e altri servizi necessari alla gestione della struttura. Può essere ripartita tra più centri.
• Personale: comprende gli stipendi e gli altri costi relativi al personale. Può essere associata a tutti i centri in base all’impiego delle risorse.
• Amministrazione: comprende costi amministrativi e generali (es. consulenze, software, assicurazioni). Può essere distribuita tra tutti i centri di profitto.

Esempio:

Una fattura per l’acquisto di prodotti alimentari viene associata alla categoria “Materie prime”. La categoria è collegata ai centri Ristorante e Bar, quindi il costo viene attribuito alle attività interessate.

Una prenotazione di una camera genera un ricavo associato alla categoria “Camere”, che viene attribuito automaticamente al centro Hotel.

Configurazione avanzata

Quando la struttura necessita di un’analisi più dettagliata può utilizzare sottocentri e sottocategorie.

I sottocentri permettono di suddividere un centro di profitto in aree più specifiche.

Centro Hotel:

• Camere standard.
• Camere superior.
• Suite.

Centro Ristorante:

• Sala ristorante.
• Eventi e cerimonie.

Centro Piscina:

• Accessi giornalieri.
• Abbonamenti stagionali.
• Eventi privati.

Le sottocategorie permettono invece di dettagliare maggiormente una categoria di costo o ricavo.

Categoria ricavo “Food & Beverage”:

• Colazioni.
• Pranzi.
• Cene.
• Aperitivi.
• Eventi.

Categoria costo “Materie prime”:

• Alimenti cucina.
• Bevande.
• Prodotti minibar.
• Prodotti cortesia camere.

Esempio di struttura avanzata:

Ricavo:

• Sottocategoria: Cene
• Categoria: Food & Beverage
• Centro: Ristorante
• Sottocentro: Sala ristorante

Costo:

• Sottocategoria: Prodotti minibar
• Categoria: Materie prime
• Centro: Hotel
• Sottocentro: Camere standard

La logica rimane sempre la stessa:

Documento → Categoria/Sottocategoria → Centro/Sottocentro → Analisi della redditività

La configurazione semplice permette di ottenere una visione generale della redditività delle principali attività della struttura, mentre la configurazione avanzata consente di analizzare nel dettaglio quali servizi, reparti o tipologie di prodotto generano maggiori ricavi e quali comportano maggiori costi.